ФНС разъяснила порядок уплаты НДФЛ для иностранцев на патенте

Для иностранных граждан, работающих в России на основании патента, вопросы уплаты налога на доходы физических лиц имеют ключевое значение. От правильности исчисления и своевременности внесения платежей зависит не только размер заработной платы, но и сам срок действия патента. Федеральная налоговая служба и Министерство финансов регулярно дают разъяснения по спорным ситуациям, возникающим у работодателей и иностранных работников. ЭТНОИНФО собрал актуальные позиции ведомств по состоянию на март 2026 года.

Общие правила уплаты НДФЛ при работе по патенту

Иностранные граждане, прибывшие в Россию в безвизовом порядке и работающие по патенту, уплачивают фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, которые, по сути, и являются платой за патент. Эти платежи вносятся ежемесячно за период действия патента.

Базовый размер ежемесячного платежа составляет 1200 рублей. Однако конечная сумма зависит от двух коэффициентов:

• коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России;
• региональный коэффициент, отражающий особенности рынка труда в конкретном субъекте РФ.

На 2026 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 2,842 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). С учётом региональных коэффициентов итоговая сумма ежемесячного платежа в разных регионах может составлять от 3,4 тысячи до 27,3 тысячи рублей. Например, в Москве платеж достигает примерно 10 тысяч рублей в месяц.

Платеж вносится по месту осуществления деятельности до начала срока, на который выдается или продлевается патент. В расчетном документе в назначении платежа обязательно указывать «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».

Ставка НДФЛ для иностранцев на патенте

Важная особенность налогообложения доходов иностранных граждан, работающих по патенту, заключается в том, что к их трудовым доходам применяется прогрессивная шкала ставок НДФЛ — от 13 до 22 процентов. Это правило действует независимо от того, являются ли они налоговыми резидентами РФ или нет. При этом нетрудовые доходы таких иностранцев облагаются в обычном порядке — ставка зависит от налогового статуса (для нерезидентов — 30 процентов).

Как уменьшить исчисленный НДФЛ на уплаченные авансовые платежи

Главная особенность, которую необходимо правильно применять работодателям, — возможность уменьшить исчисленный НДФЛ с заработной платы иностранца на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей.

Процедура уменьшения налога включает несколько обязательных шагов:

1. Получение документов от работника. Иностранный сотрудник должен представить работодателю заявление на уменьшение НДФЛ и документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей (например, квитанции об уплате налога). Уменьшать начисленный НДФЛ на фиксированные авансовые платежи иностранный гражданин может только у одного налогового агента по своему выбору.

2. Обращение работодателя в налоговую инспекцию. Получив документы от работника, работодатель должен самостоятельно обратиться в ИФНС по месту своего учета за уведомлением, подтверждающим право уменьшать налог. Для этого подается заявление по форме КНД 1110055, утвержденной приказом ФНС России от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@. Если на работу принято несколько иностранных граждан, организация вправе представить заявление с приложением списка физических лиц, претендующих на уменьшение налога.

3. Получение уведомления. Уведомление об уменьшении налога выдается инспекцией на каждого сотрудника один раз. Важно: сумма уплаченного налога в нем не указывается, только подтверждается право учитывать авансовые платежи, внесенные за срок действия патента в соответствующем году.

4. Уменьшение НДФЛ. Получив уведомление, работодатель при выплате дохода уменьшает исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей.

Важное разъяснение: работа в другом регионе

Часто возникает вопрос: может ли работодатель уменьшить НДФЛ на сумму авансовых платежей по патенту, уплаченных в ином субъекте РФ, если работник переехал или оформил патент в другом регионе?

ФНС разъясняет: положения статьи 227.1 НК РФ не запрещают уменьшать исчисленный работодателем НДФЛ на авансовые платежи по патентам, уплаченные в других субъектах РФ. Место уплаты иностранцем фиксированных авансовых платежей значения не имеет.

Это важное разъяснение, поскольку иностранный гражданин вправе работать только в том субъекте РФ, где он получил патент. При переводе на работу в другой регион необходимо оформить новый патент. Однако платежи, уплаченные по старому патенту, могут быть учтены при уменьшении НДФЛ у нового работодателя.

Сроки и особенности зачета

Если сумма НДФЛ за месяц оказалась меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, работодатель вправе учесть такую разницу при уменьшении НДФЛ в следующем месяце этого же налогового периода.

Однако важно помнить: если по итогам года величина фиксированных авансовых платежей по патенту превысит сумму НДФЛ, удержанного с выплат в пользу иностранного гражданина, образовавшаяся разница не является переплатой и не возвращается иностранцу.

Особенности для граждан стран ЕАЭС

С 1 января 2026 года вступили в силу поправки в статью 421 НК РФ (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ), которые установили новые правила налогообложения трудовых доходов иностранных граждан из стран ЕАЭС. К трудовым доходам иностранных граждан из стран ЕАЭС (резидентов одной из стран ЕАЭС), не являющихся резидентами РФ, теперь применяется стандартная пятиступенчатая шкала ставок НДФЛ (от 13 до 22 процентов).

КБК и порядок перечисления

Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (оплата патента) в единый налоговый платеж не входят. Перечисляется такой НДФЛ платежкой на отдельный КБК.

Для уплаты фиксированных авансовых платежей используется КБК 182 1 01 02040 01 1000 110.

В платежном поручении необходимо указать:

• статус плательщика (101) – «01»;
• ИНН плательщика – ИНН иностранца;
• КБК (104) – 182 1 01 02040 01 1000 110;
• назначение платежа (24) – ИНН плательщика//Ф.И.О. работника//адрес регистрации работника//Фиксированный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц .

При этом НДФЛ, который удерживает налоговый агент с дохода иностранного работника, перечисляется в общем порядке (как и иной агентский НДФЛ) в составе единого налогового платежа с подачей уведомления.

Рекомендации для иностранных работников и работодателей

1. Сохраняйте все квитанции об уплате фиксированных авансовых платежей — они необходимы для подтверждения права на уменьшение НДФЛ.
2. Своевременно подавайте заявление работодателю об уменьшении НДФЛ. Уменьшать начисленный НДФЛ на фиксированные авансовые платежи иностранный гражданин может только у одного налогового агента по своему выбору.
3. Работодателям следует помнить, что при приеме на работу иностранца с патентом необходимо запросить у него заявление и квитанции, а затем обратиться в налоговую за уведомлением о праве на уменьшение налога.
4. При оформлении платежного поручения на уплату фиксированного авансового платежа используйте КБК 182 1 01 02040 01 1000 110.
5. В случае если уведомление о праве на уменьшение налога получено после того, как начали выплачивать доход, необходимо произвести перерасчет НДФЛ за соответствующий период и вернуть работнику излишне удержанную сумму.

Изменения с 2027 года

В феврале 2026 года правительство внесло в Госдуму законопроект № 1158406-8, предусматривающий изменения в порядке уплаты фиксированных авансовых платежей для иностранных граждан. Ключевые нововведения, которые должны вступить в силу с 1 января 2027 года:

• для иностранных работников, работающих на основании патента в организациях и у ИП, размер ежемесячного платежа сохраняется — 1200 рублей;
• если на иждивении у иностранного работника находятся дети до 18 лет, фиксированный платеж будет увеличен на 50 процентов за каждого ребенка;
• для иностранцев, работающих у физических лиц без патента, устанавливается отдельный платеж в размере 1700 рублей.

Кроме того, для продления патента мигрант должен будет подтвердить «белый» доход не ниже прожиточного минимума региона — с учетом себя и членов семьи.

Правильное применение налоговых правил позволяет иностранным работникам легально уменьшить налоговую нагрузку, а работодателям — избежать претензий со стороны контролирующих органов.